Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственных процессах, сохраняя свою первоначальную форму. Они предназначены для основной деятельности организации и используются на протяжении как минимум одного года: со временем их стоимость уменьшается и переносится на себестоимость продукции посредством амортизации.
Чистыми основными средствами или остаточной стоимостью называется стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации.
И так, какие объекты считаются основными средствами? Для того чтобы объект был отнесен к основным средствам, он должен соответствовать следующим четырем условиям:
-
- Объект используется в производственном процессе или для бизнес-целей. Это может быть не только станок, но и, например, автомобиль для курьерских поездок. Хотя автомобиль не участвует в производстве напрямую, он способствует работе предприятия.
- Срок использования превышает 12 месяцев. Например, канцелярские товары к основным средствам не относятся, так как их расходование происходит за несколько дней или недель.
- Средство приобретено не для перепродажи, а как постоянный элемент производственного фонда. Например, если компания продаёт компьютеры, они будут учтены как товар, а не как основные средства.
- Объект содействует получению прибыли. К примеру, ксерокс в офисе удовлетворяет потребность в копировании документов и относится к основным средствам, в отличие от картин на стенах, не связанных напрямую с деятельностью компании.
- Объект подлежит амортизации. Например, изнашиваются несущие конструкции, ломаются станки, автомобили требуют ремонта. Земля не может быть отнесена к основным средствам по этому критерию, так как амортизации не подлежит.
- Стоимость актива и его интеграции в производственный процесс превышает определённый порог. В налоговом учёте этот порог составляет 100 000 рублей.
Принципы учёта основных средств
При классификации активов важно учитывать их назначение. К основным средствам не относят продукцию, так как она предназначена для продажи, а не для собственного использования.
Исключением являются ситуации, когда компания начинает использовать продукцию для собственных нужд — в производстве других товаров или для поддержки бизнес-процессов.
Кроме того, к основным средствам не относятся спецодежда, упаковка для хранения, расходные материалы и запчасти для оборудования и станков.
Основные средства классифицируют по ряду критериев. В зависимости от отрасли выделяют производственные, строительные, культурные, спортивные, медийные и другие активы.
По праву собственности основные средства делятся на собственные и арендованные. Важно учитывать и назначение актива: он может быть производственным или непроизводственным. Также различают основные средства по характеру использования.
Они могут находиться в эксплуатации, готовиться к использованию или находиться в резерве. Эта классификация применяется для всех типов основных средств, независимо от организационно-правовой формы предприятия.
Кроме того, в бухгалтерском учёте основные средства оцениваются с использованием одного из трёх методов. По первоначальной, текущей или остаточной стоимости. Давайте взглянем на детали:
Первоначальная стоимость
Этот метод оценки применяется при постановке актива на учёт. Первоначальная стоимость включает в себя цену актива и затраты на его ввод в эксплуатацию, не учитывая НДС. Например, помимо стоимости станка, учитываются расходы на доставку и сборку. Этот подход распространяется как на новое, так и на бывшее в употреблении оборудование, не учитывая назначение или технические характеристики актива. Если актив производится на предприятии, для оценки используют его себестоимость. Важно точно определить стоимость ОС перед внесением в уставный капитал. Если данных о себестоимости нет, оценка проводится на основе рыночной цены.
Текущая стоимость
Этот метод оценивает актив уже в процессе эксплуатации, позволяя определить его актуальную стоимость в определённых ситуациях, описанных в п. 43 Методических указаний ПБУ 6/01, утверждённых приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н. Метод допускает дооценку или уценку актива, учитывая, например, рост рыночных цен или модернизацию оборудования.
Остаточная стоимость
Этот метод применяется для определения стоимости актива с учётом накопленной амортизации, и полученный результат отражается в годовом бухгалтерском балансе. Метод позволяет определить показатель, необходимый для финансового анализа бизнес-модели предприятия.
Сроки использования основных средств
Для основных средств важно оценить их сроки эксплуатации. В налоговой отчётности срок использования устанавливается согласно общепринятой классификации, утверждённой соответствующим Постановлением Правительства РФ. Основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования. Первая группа включает имущество с недолгим сроком эксплуатации (от одного до двух лет), а десятая — имущество с полезным сроком более 30 лет.
В бухгалтерском учёте компания может устанавливать собственные сроки использования основных средств, учитывая их производственное назначение и место в классификации. При модернизации актива срок его эксплуатации может быть увеличен. Например, если в процессе ремонта производственного оборудования заменяются ключевые узлы, это продлевает его фактический срок службы, и данное изменение должно быть задокументировано, хотя место актива в классификации и его назначение остаются неизменными.
Так, если компания приобретает дуговую электропечь из 6-й группы со сроком службы 10–15 лет и оценивает её рабочий ресурс на 10 лет, то после модернизации срок может быть пересмотрен в пределах допустимых значений, например, до 15 лет.
Если для актива в классификации не предусмотрена соответствующая группа, ответственный специалист может определить приблизительный срок эксплуатации самостоятельно, оценивая состояние актива на основе технической документации и осмотра.
Особенности бухгалтерского учёта основных средств
В бухгалтерском учёте основные средства обозначают как инвентарные объекты (ИО), которые включают сам актив и его комплектующие.
Например, ИО «автомобиль» охватывает не только саму машину, но также запасное колесо, набор инструментов и аптечку. Если в состав одного инвентарного объекта входят части с разными сроками службы, то каждый компонент указывается в документации отдельно.
Каждый инвентарный объект имеет свой уникальный инвентарный номер, что позволяет чётко идентифицировать его и отслеживать любые изменения в его составе, состоянии или сроках эксплуатации. Это особенно важно при модернизации или ремонте объекта, когда отдельные комплектующие могут быть заменены или добавлены.
Наконец, правила учёта ИО предусматривают регулярные переоценки и начисление амортизации, что позволяет корректно отражать их текущую стоимость в бухгалтерских документах. Такой подход обеспечивает прозрачность и достоверность информации об основных средствах, необходимую для точного финансового анализа и принятия управленческих решений.
